宏观税负分析应注意“四个结合”

　　二、各税种与相关经济指标相结合。税收源于经济，税收与经济是密切相关的。经济方面的常用指标是国内生产总值(即GDP)，GDP由国民经济一产业、二产业、三产业增加值构成。国税收入的主体税种是增值税，与一产业增加值不直接相关，与三产业中房地产业、金融保险业、服务业等增加值也不直接相关。总的来说，各税种都有对应的直按的税源，将税收收入分解为各税种收入，各税种收入与相应的税基对比最为合理。增值税的对应经济指标是工、商业增加值。消费税的对应经济指标是细化到各税目的销售收入或销售数量。企业所得税对应的经济指标是企业利润。在分析GDP宏观税负的同时，将各税种与相关经济指标结合分析，分析各税种税负、行业税负，能更准确地反映宏观税负情况，便于不同地区宏观税负的比较分析。

　　三、应征税收税负与入库税收税负分析相结合。应征税收是一定时期税源实现的税收，是根据税法规定，纳税人发生纳税义务后，应向国家缴纳的税金，是即期经济发展的结果。入库税收是指已划缴入国家金库的税金，当月入库税收往往是上月经济发展的结果。从一个季度来看，本季入库税收包含上季最后一月应征税收，从一个年度看，本年入库税收包含上年12月份的实现的应征税收。即期税收与即期经济指标比较才更具可比性，更能反映宏观税负的真实情况。因此，在作宏观税负分析时，应避免只就入库税收作税负分析。如某县2006年一季度入库税收1296万元，GDP税负为2.66%；一季度经济实现的税收仅为895万元，GDP税负为1.89%，取数口径不同，GDP税负相差较大。

　　四、定量分析与定性分析相结合。定量分析是研究经济、税收数量，把握数据界限，分析宏观税负情况的方法。定性分析是在定量分析的基础上，深入分析经济、税收数量的含义，对宏观税负的情况和趋势作出判断和说明的方法。二者都具有各自的特点和长处，只有把它们结合起来，才能形成完整的科学的分析方法及体系，才能避免数字堆砌，才能形成观点，揭示原因。如果只罗列一堆数据，比如说明税收及增减幅度、GDP、GDP税负、税收弹性数据，而不作出判断、分析，就不能说明GDP税负的发展趋势、税收与经济发展是否协调等问题。