实行财会集中核算制需要注意的问题

一、机构设置要规范

财会集中核算制要设立独立的办事机构，直接隶属于各级财政部门，由各级财政部门领导和管理。机构名称各地要尽量统一规范，其名称一般应由“行政区划名”、“核算对象的单位性质”、“财务会计核算中心”三部分内容构成，如“某某县（市）行政事业单位财务会计核算中心”以下简称核算中心）。核算中心应作为全额财政拨款的事业单位。

二、岗位设置要科学

要在各单位设置单位报帐员岗位；在核算中心一般应设置原始凭证审核岗位、出纳岗位、会计核算岗位、总稽核岗位、主任岗位。其中，单位报帐员岗位负责办理本单位的款项缴存、原始凭证初审、定额备用金领报管和核算、与核算中心的财务报销和原始凭证移交手续；原始凭证审核岗位、出纳岗位负责办理核算中心的前台服务业务，分别办理对各单位的原始凭证审核、资金收付结算业务；会计核算岗位负责办理核算中心的后台核算业务；总稽核岗位负责核算中心的内部稽核工作；主任岗位负责核算中心的全面工作。此外，核算中心还可以根据实际需要设置计算机管理岗位、工资管理岗位、会计档案管理岗位等。

三、人员配备要合理

四、运作程序要规范

核算中心的工作要公开透明，要普遍实行“一厅式办公、柜组式作业”的服务组织形式，方便各单位办理财会业务；凡有法定开支标准的财务项目，要将法规、制度依据，具体开支标准全部上墙公开；各个岗位的职责范围、各种业务的经办程序、各个环节的操作规则、会计档案的保管查阅等都要制度健全，有章可循，明确具体，一目了然。

五、要确保资金安全

核算中心统一开设银行帐户既要符合国家有关法规、制度的规定，又要便利各单位存取款项，便利核算中心加强管理。核算中心内部要按照《会计法》、《内部会计控制规范——基本规范（试行报和纳部会计控制规范——货币资金（试行）》的规定，结合核算中心的实际情况，建立健全核算中心内部控制制度并严格执行，落到实处，确保各项资金的存取有条不

紊，处于有效的控制之下，确保各项资金的安全完整。

六、会计核算要合规

实行财会集中核算制后，并未改变各单位的会计主体资格，因此，核算中心必须严格按照行政单位会计制度。事业单位会计制度、会计基础工作规范和会计档案管理办法等国家统一的会计制度的规定分单位建帐，分单位核算，分单位编制财务会计报告，分单位装订会计档案。

七、实行会计电算化

核算中心承担着一定地区各单位的资金结算、会计核算、会计档案管理等会计业务，工作量大，事务繁重，因此，从一开始运作就必须全部实行会计电算化，以确保提高会计工作效率，提高会计核算质量，为各单位及时准确地提供会计信息。核算中心要根据会计业务量的大小，结合未来会计业务量的发展变化趋势，选择配备相适应的计算机硬件和财务管理软件，保证会计电算化工作的顺利开展。

三、我国建立内部控制整体框架应注意的问题

1、建立我国企业内部控制体系应结合各个企业的具体情况。

从我国实践来看，内部控制体系已与企业经使过程紧密结合。但从特定企业的内部控制体系的完备性、严谨性和缜密性角度来看，还存在许多批漏，很多企业失败的实例都证明了这一点。当前的会计信息失真、巨额国有资产流失，以及辉煌一时的明星企业的倒闭，无不与内部控制体系失败有着密切的关系。

内部控制体系只是为达到特定目标提供合理保证而不是完全保证的体系。因此，制定完善无缺的内部控制体系，无论从成本效益原则，还是从体系本身所特有的刚性，都是难以实现的。但如果能针对特定企业的组织形式、规模大小、企业文化等因素而分别地进行研究，就可最大限度地研究某一特定类别企业的内部控制体系，以减少由内部控制框架落实到企业时而呈现的渐多不适应，才能建立一套具有中国特色的企业内部控制体系。

同时，内部控制体系不应制定得过于细致，这样不利于管理工作。各企业应根据自己内部控制的目标、战略发展和管理需要制定适合自己管理情况的内部控制体系。

另外，建立我国的内部控制体系，不能脱离中国的国情，要充分考虑到中国传统文化等对企业文化、管理者素质、品行等的影响。

2、企业内部控制体系应渗透于公司治理结构之中。

1999年，世界经济合作与发展组织（OECD）制定的《公司治理原则》中给“公司治理”作了如下的描述：“公司治理是一种据以对工商业公司进行管理和控制的体系。公司治理明确规定公司各个参与者的责任和权利分布，诸如董事会、经理层、股东和其他利害相关者，并且清楚地说明决策公司事务时所应遵循的规则和程序。同时，它还提供一种结构，使之用以设置公司目标，也提供了达到这些目标和监控运营的手段。”

内部控制作为由管理当局为履行诸管理目标而建立的一系列规则、政策和组织实施程序。与公司治理结构是密不可分的。在我国，内部控制外延的拓宽正是由公司治理结构变化所致。在现代企业体系的公司治理结构下，公司作为自负盈亏、自我完善、自我发展、自我消亡的经济组织，以管理监控为己任的内部控制的目的必须要拓展到保证公司政策的贯彻和公司管理目标的实现上。公司治理结构是促使内部控制有效运行，保证内部控制功能发挥的前提和基础，是实行内部控制的体系环境；而内部控制在公司治理结构中担当的是内部管理监控系统的角色，最有利于企业受托者实现企业经营管理目标，完成受托责任的一种手段。内部控制框架在公司体系安排中担任内部管理监控的角色，成为公司管理中不可缺少的部分。

从COSO委员会的报告中，我们可以发现内部控制是与企业经营过程结合在一起的。因此，研究企业内部控制体系，不

3、应建立上市公司对企业内部控制体系的披露体系

现行的《企业会计准则》和《企业会计制度》并没有强制性地要求企业对内部控制体系进行披露，只是要求对一些有助于理解和分析会计报表的事项在会计报表附注中予以说明。笔者认为，从提高上市公司财务信息披露质量的角度，应该对内部控制体系进行披露，编制企业内部控制报告。

内部控制报告是管理当局解除受托责任的一种方式。它可以提高企业管理当局内部控制的意识，企业管理当局对内部控制进行评估并对外报告，可以提高企业财务报告的可靠性，在一定程度上减少舞弊的发生。同时，内部控制报告可以向报表使用者提供单纯的财务报告所不能提供的信息，有助于报表使用者进行决策。此外，它在一定程度上也可以减少注册会计师的工作量。基于上述理由，上市公司提供的内部控制报告对于增进企业内部控制，减少财务报告舞弊现象、促进与注册会计师的交流等方面都起着积极的作用，同时也表明了上市公司管理当局对建立内部控制制度、保障公司财产安全的责任和履行。因此，上市公司应当对其内部控制做出报告，以帮助投资者进行决策。

实行财会集中核算制后，核算中心只集中管理各单位的货币资金和会计记录，不直接管理各单位的实物资产，而各单位只直接管理单位的实物资产，不管理实物资产的相关会计记录，造成各单位实物资产的会计记录与实物管理相对脱节，价值管理与

实物管理相对分离，容易发生帐实不符问题。为了克服这一弊端，把会计记录与实物管理、价值管理与实物管理有机结合起来，确保各单位各项实物资产的安全完整，保证帐实相符，核算中心除利用总帐帐户对各单位的实物资产进行价值总量的控制和监管外，还必须对各单位的各项实物资产（尤其是固定资产）建立明细帐，对各项实物资产的增减变动进行详细具体地记录，实施严密监控，并将明细帐的记录定期（每年至少一次减不定期地与各单位的实物资产进行核对，发现帐实不符时，应及时查明原因，按照国家财会制度的规定进行处理。各单位要建立健全实物资产的原始记录制度、卡片记录制度和实物管理负责人制度，使各项实物资产的增减变动有凭有据，使各项实物资产都有明确的实物负责人，都有人负具体保管、维护之责。各单位绝不能因实行财会集中核算制而放松或放弃对本单位实物资产的管理，使国家财产蒙受损失；核算中心也不能只管理各单位的货币资金利会计记录，放弃对各单位的实物资产的监控，造成国有资产流失。

九、要明确会计责任

实行财会集中核算制后，核算中心对各单位会计信息的合法性、真实性也要承担一定责任，但会计法规定的会计责任主体并未变更，各单位的负责人仍然要对本单位的会计信息的真实性、合法性负责，不过需要划清核算中心与各单位的会计责任界限。核算中心主要是对各单位原始凭证的合法性、准确性、报销手续的完整性负审核责任，对本中心会计人员进行的会计核算是否符合国家统一的会计制度的规定承担责任，各单位则应对本单位原始凭证所记载的经济业务的实质内容的合法性、真实性承担全部责任。核算中心的会计责任与各单位的会计责任不能相互减轻、代替或免除。

十、要搞好优质服务

核算中心及其各个岗位的工作人员，要在国家政策、法规。制度允许的范围内，尽力为各单位搞好优质服务，为各单位开展正常业务工作提供便利；提供有力的财务保障。核算中心要建立健全各项服务规则和服务承诺制度，广泛推行限时服务、微笑服务，全面提高办事效率，提高服务质量。核算中心及其各个岗位的工作人员在严格按照国家政策、法规、制度办事的时候，一定要讲究策略，讲究艺术，讲究方式方法，做到有利有节，理直不气壮，有理不声高，心平气和地说服对方，使被监督者口服心服。